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“營改增”后，施工企業(yè)簽合同時如何才能更省稅

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發(fā)表時間：2018-04-18 08:53

　　營改增政策全面實施后，企業(yè)管理的規(guī)范性將直接影響到企業(yè)稅負水平。企業(yè)在合同條款方面謹慎操作，對防范稅務風險尤為重要。那么施工企業(yè)簽合同時如何才能更省稅？主要從以下幾個角度分析：

一、明確合同價格條款

增值稅為價外稅，應當在合同中就合同價款是否包含稅金做出明確約定，避免后期產(chǎn)生爭議。

合同價款需明確合同含稅總價、合同價（不含稅部分）及稅款金額，如果簽訂含稅價款，一定要附加發(fā)票類型（增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票）和稅率的限制，否則對項目成本影響很大；如果簽訂的是不含稅價，企業(yè)將根據(jù)發(fā)票類型，決定付款金額。

具體約定形式為合同及其他補充文件中所指“價款”或“價格”，如無特別說明，均指含稅價格，包含增值稅稅款及其他所有稅費。

二、明確有關稅務信息條款

在合同中，應當就納稅主體信息、應稅行為種類及范圍、適用稅率等內(nèi)容進行詳細約定，確保合同主體信息與發(fā)票記載信息一致，同時明確不同種類應稅行為的范圍及適用稅率，從而避免履約過程中產(chǎn)生爭議，實現(xiàn)甲方的合法合規(guī)進項稅額抵扣。

（一）納稅主體信息條款

應當在合同中明確雙方的基本信息、納稅主體身份及計稅方式，并約定乙方納稅主體身份發(fā)生變更應及時通知甲方。具體約定形式：

1、乙方為

（1）一般納稅人；（2）小規(guī)模納稅人。

甲方納稅人識別號：

乙方納稅人識別號：

2、乙方完成本合同項下應稅行為的計稅方式為

（1）一般計稅；（2）簡易計稅。

3、若乙方納稅主體身份發(fā)生變更，應自變更之日起15日內(nèi)，以書面形式告知甲方。

（二）應稅行為種類、范圍及適用稅率條款

具體約定形式：

本合同項下應稅服務種類及金額（以含設計的分包合同為例）

1、工程設計，金額：（以乙方實際提供的服務為準），適用稅率：6%；

2、工程服務（包括但不限于安裝、修繕、裝飾等），金額：（以乙方實際提供的服務為準），適用稅率：11%。

三、明確開具發(fā)票的義務及具體要求

在合同中，應當明確約定乙方的開票義務以及發(fā)票質(zhì)量要求、開具與送達時間、發(fā)票遺失、發(fā)票記載項目變更等情形及其處置措施，通過做好前期風險防范，規(guī)避履約過程中可能發(fā)生的相關爭議，切實做到防范風險于未然。

（一）發(fā)票質(zhì)量條款

對于乙方所開具發(fā)票的形式和實質(zhì)要求，應當包含：具體金額、蓋具增值稅發(fā)票專用公章、開具時間、匯總開票具體規(guī)定等內(nèi)容，確保發(fā)票無瑕疵。

（二）發(fā)票開具及送達條款

增值稅專用發(fā)票需要在開票之日起360日內(nèi)到稅務機關辦理認證，逾期認證的會導致無法實現(xiàn)抵扣，應當明確約定開票及送達條款。

具體約定形式：

1、乙方先開具并送達發(fā)票、且在甲方完成發(fā)票認證后，甲方才支付對應款項；

2、為避免乙方以甲方收取并認證發(fā)票為由，主張其已完成對應的合同義務，應當約定“甲方收取發(fā)票并抵扣的行為，不視為甲方對乙方履約行為的確認”。

（三）發(fā)票遺失的處理條款

具體約定形式：

1、因甲方原因發(fā)票遺失的，乙方應提供發(fā)票記賬聯(lián)復印件及乙方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》。

2、因乙方原因發(fā)票遺失的，乙方應當負責提供相關憑證或重新開具發(fā)票確保甲方能夠抵扣相應進項稅額。

（四）發(fā)票記載項目變更條款

實踐中，存在發(fā)票開具后，實際發(fā)生業(yè)務與發(fā)票記載項目不一致的情形。應當在合同中對該種情形的處置做出約定，避免被認定為虛開發(fā)票的風險。具體約定形式為乙方開具發(fā)票后，涉及的服務類別、服務價款等增值稅專用發(fā)票記載項目發(fā)生變化的，甲方應當書面通知乙方該事項：

1、甲方未認證或抵扣發(fā)票的，乙方應在收到通知后作廢原發(fā)票，并于收到通知之日起10日內(nèi)向甲方重新開具并提供發(fā)票；

2、甲方已經(jīng)認證或抵扣發(fā)票，原發(fā)票無法作廢的：

若應開票金額增加的，乙方應于收到通知之日起10日內(nèi)向甲方補開并提供增加部分金額的發(fā)票；若應開票金額減少的，乙方應于收到通知之日起10日內(nèi)向甲方就減少部分的金額開具紅字發(fā)票；

3、發(fā)票其他記載項目發(fā)生變更，導致發(fā)票作廢或存在其他任何瑕疵的，乙方應在法律法規(guī)及相關政策規(guī)定的時間內(nèi)重新開具發(fā)票、補開發(fā)票或提供其他合法書面材料，保證甲方實現(xiàn)對應款項進項稅額的合法抵扣，否則由乙方承擔因此而造成的損失。

四、明確違約情形及責任條款

違約責任的設定能夠有效約束和督促乙方按時、按約提供合法合規(guī)的發(fā)票，同時也能夠有效規(guī)避乙方違約情況下甲方的經(jīng)濟損失、降低可能產(chǎn)生的訴訟成本。

具體約定形式：

（一）乙方如以下行為構成嚴重違約：

1、向甲方開具的發(fā)票為虛假發(fā)票，或提供由他人開具的與實際經(jīng)營業(yè)務不符的發(fā)票；

2、向甲方開具的發(fā)票無法認證、認證不符或其他任何因發(fā)票瑕疵導致發(fā)票作廢；

3、未按約定時間向甲方開具發(fā)票、或拒絕開具發(fā)票；

4、發(fā)票遺失，乙方未配合甲方獲得其他可抵扣憑證或重新獲得發(fā)票；

5、乙方納稅主體身份發(fā)生變更，未及時通知甲方；

6、乙方未向稅務機關按時繳納對應增值稅稅款，導致甲方無法抵扣進項稅額；

7、其他因乙方原因，導致甲方無法實現(xiàn)進項稅額抵扣的情形。

8、發(fā)生以上情形（乙方虛開除外），經(jīng)甲方催告乙方拒不改正違約行為，且造成甲方進項稅額損失單次或累計金額達20000元（貳萬元）及以上，應當認定為嚴重違約。